Die Autoren	6
	Vorwort zur 2. Auflage	8
	Vorwort zur 1. Auflage	10
	Inhaltsverzeichnis	12
	Abkürzungsverzeichnis	38
	Prüfungstag 1 Verfahrensrecht und andere Steuerrechtsgebiete	44
	A) Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung	44
	I Allgemeine Klausurhinweise	44
	II Systematik der Abgabenordnung	44
	III Verwaltungsakt	44
	1 Begriff und Bedeutung	44
	2 Wirksamkeitsvoraussetzungen	45
	3 Adressierung	46
	3.1 Inhaltsadressat	46
	3.2 Bekanntgabeadressat	46
	3.3 Personengesellschaft/Gemeinschaft	47
	3.4 Bekanntgabeempfänger	48
	4 Wirksamkeit	48
	4.1 Fehlende Bekanntgabe	48
	4.2 Zeitpunkt der Bekanntgabe	49
	4.3 Widerruf eines Verwaltungsakts	49
	5 Bindungswirkung	49
	6 Bestandskraft	50
	7 Aufbau eines Verwaltungsakts	50
	IV Einspruchsrecht	50
	1 Zulässigkeit eines Einspruchs	51
	1.1 Statthaftigkeit	51
	1.2 Beschwer gem. § 350 AO	52
	1.2.1 Ausnahme gem. § 351 Abs. 1 AO	52
	1.2.2 Ausnahme gem. § 351 Abs. 2 AO	52
	1.3 Form (und Inhalt)	52
	1.4 Einspruchsfrist	53
	1.4.1 Berechnung	53
	1.4.2 Anbringungsbehörde i. S. d. § 357 Abs. 2 AO	53
	1.4.3 Wiedereinsetzung in den vorigen Stand (§ 110 AO)	54
	1.5 Bevollmächtigter Steuerberater	55
	1.6 Ausnahme: Einspruchsbefugnis (§ 352 AO)	55
	1.7 Einspruchsrücknahme (§ 362 AO) und Verzicht (§ 354 AO)	55
	1.8 Checkliste für die Zulässigkeitsprüfung eines Einspruchs	55
	2 Begründetheit eines Einspruchs	56
	2.1 Schutz der Bestandskraft (§ 351 Abs. 1 AO)	56
	2.2 Trennung Grundlagenbescheid/Folgebescheid (§ 351 Abs. 2 AO)	58
	2.3 Hinzuziehung gem. § 360 AO	58
	2.4 Präklusion gem. § 364b AO	59
	2.5 Ersetzungsregel des § 365 Abs. 3 AO	60
	2.6 Aussetzung der Vollziehung (§ 361 AO)	60
	2.6.1 Überblick	60
	2.6.2 Sonderfälle	61
	2.6.3 Ablehnung des Aussetzungsantrags	62
	2.7 Aussetzung und Ruhen des Verfahrens (§ 363 AO)	62
	2.7.1 Aussetzung des Verfahrens gem. § 363 Abs.1 AO	62
	2.7.2 Ruhen des Verfahrens gem. § 363 Abs. 2 Satz 1 AO	62
	2.7.3 Zwangsruhe gem. § 363 Abs. 2 Satz 2 AO	62
	2.7.4 Ruhe gem. § 363 Abs. 2 Satz 3 AO	62
	2.7.5 Rechtsbehelf	62
	3 Beendigung eines Einspruchsverfahrens	62
	V Korrekturrecht	64
	1 Verhältnis zum Einspruch	64
	1.1 Sicht des Finanzamts	64
	1.2 Sicht des Bürgers	64
	1.3 Wirkung eines Korrekturbescheids	65
	1.4 Ergänzungsbescheid	65
	2 Übersicht über die Korrekturvorschriften	65
	3 Berichtigung (§ 129 AO)	66
	4 Änderung nach § 164 Abs. 2 AO, Vorbehalt der Nachprüfung	67
	5 Änderung nach § 165 Abs. 2 AO, vorläufige Steuerfestsetzung	68
	5.1 »Individuelle« tatsächliche Ungewissheit gem. § 165 Abs. 1 Satz 1 AO	68
	5.2 Programmgesteuerte Vorläufigkeit nach § 165 Abs. 1 Satz 2 AO	68
	5.3 Punktuelle Wirkung	68
	5.4 Änderung	68
	5.5 Aufhebung der Vorläufigkeit	68
	6 Vergleichende Übersicht zu §§ 164, 165 AO	69
	7 Änderung nach § 172 AO	70
	7.1 § 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a AO (»schlichte« = einfache Änderung, »kleiner Einspruch«)	70
	7.2 Änderung nach § 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Buchst. c AO	71
	8 Änderung nach § 173 AO, »neue Tatsachen«	71
	8.1 Begriffe	71
	8.2 Saldierungsverbot	71
	8.3 Ausnahmen vom Saldierungsverbot	72
	8.4 Änderungssperre nach § 173 Abs. 2 AO	73
	9 Änderung nach § 174 AO	73
	9.1 § 174 Abs. 1 AO	74
	9.2 § 174 Abs. 2 AO	74
	9.3 § 174 Abs. 3 AO	74
	9.4 § 174 Abs. 4 AO	75
	9.5 § 174 Abs. 5 AO	75
	10 Änderung nach § 175 AO	76
	10.1 § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO (Anpassung Folge- an Grundlagenbescheid)	76
	10.2 § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO	76
	11 Änderungssperre gem. § 176 AO	77
	12 Mitberichtigung nach § 177 AO	77
	13 Änderung nach §§ 130, 131 AO	78
	VI Festsetzungsverjährung	79
	VII Zahlungsverjährung	82
	VIII Recht der Außenprüfung	83
	IX Steuerstrafrecht	83
	1 Systematik	83
	1.1 Strafbarkeit	83
	1.2 Verfahrensrechtliche Folgen	84
	2 Voraussetzungen und Aufbau	84
	3 Versuch	85
	4 Täterschaft	85
	5 Teilnehmer	85
	6 Steuerhinterziehung in großem Ausmaß gem. § 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 1 AO	86
	7 Selbstanzeige	86
	7.1 Voraussetzungen	86
	7.2 Auswirkungen auf das Verfahrensrecht	87
	X Leichtfertige Steuerverkürzung (§ 378 AO)	87
	XI Haftungsrecht	88
	1 Haftung nach § 69 AO	88
	2 Haftung des Steuerhinterziehers (§ 71 AO)	89
	3 Haftung des Eigentümers von Gegenständen (§ 74 AO)	89
	4 Haftung des Betriebsübernehmers (§ 75 AO)	90
	4.1 Unternehmen	90
	4.2 Übereignung im Ganzen	90
	5 Privatrechtliche gesetzliche Haftungstatbestände	91
	XII Klagerecht	92
	1 Klagearten	92
	2 Klagebedürfnis	93
	3 Vorverfahren	93
	4 Klageform	93
	5 Klagefrist	93
	6 Klagebefugnis	94
	7 Vertretung	94
	8 Verfahren	94
	9 Urteil	94
	10 Kosten	94
	11 Überblick über die verschiedenen Klagearten und Beispiele	95
	12 Revision	96
	XIII Vollstreckung	96
	1 Allgemeine Voraussetzungen	97
	2 Vollstreckungsmaßnahmen	97
	2.1 Vollstreckung ins bewegliche Vermögen	97
	2.2 Forderungspfändung	98
	2.3 Pfändung anderer Rechte	98
	2.4 Vollstreckung ins unbewegliche Vermögen	98
	2.5 Vollstreckungsmaßnahmen im Zusammenhang mit anderen Behörden	98
	3 Rechtsschutz	99
	XIV Zusammenhang mit dem Insolvenzrecht	99
	B) Umsatzsteuer	102
	I Vorbemerkung	102
	II Prüfungsaufbau	102
	1 Liegt ein steuerbarer Umsatz vor (Steuerbarkeit)?	102
	1.1 Steuerbarkeit gem. § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG (Lieferungen/sonstige Leistungen)	103
	1.2 Steuerbarkeit gem. § 1 Abs. 1 Nr. 4 UStG (Einfuhr)	104
	1.3 Steuerbarkeit gem. § 1 Abs. 1 Nr. 5 UStG (Innergemeinschaftlicher Erwerb)	104
	1.4 Abschöpfungstatbestände	104
	2 Ist dieser steuerbare Umsatz auch steuerpflichtig (Steuerbefreiungen)?	105
	3 Welcher Steuersatz ist anzuwenden?	105
	4 Wie hoch ist die Bemessungsgrundlage?	105
	5 Wie hoch ist die Steuer?	105
	6 Wann ist die Steuer entstanden?	106
	7 Wer hat die Umsatzsteuer abzuführen bzw. wer ist Steuerschuldner?	106
	8 Darf Vorsteuer gezogen werden?	106
	9 Wie hoch ist die Zahllast?	106
	10 In welchem Voranmeldungszeitraum ist die Zahllast abzuführen?	106
	11 Was geschieht, wenn sich nachträglich etwas ändert?	107
	12 Welches Verfahren ist anzuwenden und welches Finanzamt ist zuständig?	107
	III Unternehmer	107
	1 Unternehmerfähigkeit	108
	1.1 Allgemeines	108
	1.2 Unternehmerfähigkeit juristischer Personen des öffentlichen Rechts	1.2 Unternehmerfähigkeit juristischer Personen des öffentlichen Rechts
	108	108
	2 Gewerbliche oder berufliche Tätigkeit	108
	3 Selbständigkeit	109
	3.1 Allgemeines	109
	3.2 Organschaft (§ 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG)	109
	3.3 Im Rahmen des Unternehmens (Umfang des Unternehmens, § 2 Abs. 1 Satz 2 UStG)	110
	3.4 Beginn und Ende der Unternehmenstätigkeit	110
	4 Sonderproblem: Kleinunternehmer (§ 19 UStG)	110
	5 Sonderproblem: Fahrzeuglieferer (§ 2a UStG)	111
	IV Gebietsabgrenzungen	111
	V Begriff des Leistungsaustausches (Lieferung oder sonstige Leistung)	112
	1 Leistungsaustausch auf Grund des § 1 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 UStG	113
	2 Formen des Leistungsaustausches	113
	3 Grundsatz der Einheitlichkeit der Leistung	113
	VI Tatbestand des § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG	114
	1 Leistungsaustausch in Form einer Lieferung (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG)	114
	1.1 Grundtatbestand des § 3 Abs. 1 UStG	114
	1.2 Lieferungsfiktion gem. § 3 Abs. 1a UStG (innergemeinschaftliches Verbringen)	115
	1.3 Lieferung nach § 3 Abs. 3 UStG (Kommissionsgeschäfte)	116
	1.3.1 Einkaufskommission	116
	1.3.2 Verkaufskommission	116
	1.4 Abgrenzung Werklieferung/Werkleistung (§ 3 Abs. 4 UStG)	116
	2 Leistungsaustausch in Form einer sonstigen Leistung (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG)	117
	2.1 Grundtatbestand des 3 Abs. 9 UStG	117
	2.2 Leistungskommission gem. § 3 Abs. 11 UStG	117
	3 Ort des Leistungsaustausches	118
	3.1 Ort der Lieferung	118
	3.1.1 Bewegte Lieferung nach § 3 Abs. 6 UStG	118
	3.1.2 Ruhende Lieferung nach § 3 Abs. 7 Satz 1 UStG	119
	3.1.3 Reihengeschäft (§ 3 Abs. 6 Satz 5 und 6 i. V. m. § 3 Abs. 7 Satz 2 UStG)	119
	3.1.4 Ort der Lieferung gem. § 3 Abs. 8 UStG (»verzollt und versteuert«)	122
	3.1.5 Ort der Lieferung in besonderen Fällen (§ 3c UStG)	123
	3.1.6 Ort der Lieferung an Bord eines Schiffes, Luftfahrzeuges oder in einer Eisenbahn gem. § 3e UStG	126
	3.1.7 Ort der Lieferung von Gas oder Strom gem. § 3g UStG	126
	3.2 Ort der sonstigen Leistung	126
	3.2.1 Grundsatz nach § 3a Abs. 1 und 2 UStG	127
	3.2.2 Übersicht für Umsätze ab dem 01.01.2010/01.01.2011	127
	VII Einfuhr gem. § 1 Abs. 1 Nr. 4 UStG	130
	VIII Innergemeinschaftlicher Erwerb (§ 1 Abs. 1 Nr. 5 UStG)	130
	1 Grundtatbestand des § 1a Abs. 1 UStG	130
	2 Innergemeinschaftliches Verbringen gem. § 1a Abs. 2 UStG	131
	3 Exotenregelung/Schwellenerwerber gem. § 1a Abs. 3–5 UStG	131
	4 Ort beim innergemeinschaftlichen Erwerb	132
	5 Innergemeinschaftlicher Erwerb neuer Fahrzeuge (§ 1 Abs. 1 Nr. 5, 1b UStG)	132
	IX Geschäftsveräußerung im Ganzen (§ 1 Abs. 1a UStG)	133
	X Steuerbefreiungen	134
	1 Steuerfreie Umsätze, die nach § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG steuerbar sind (§ 4 und §§ 6–9 UStG)	135
	1.1 § 4 Nr. 1 Buchst. a i. V. m. § 6 UStG (Ausfuhrlieferung)	135
	1.2 § 4 Nr. 1 Buchst. a i. V. m. § 7 UStG (Lohnveredelung)	135
	1.3 § 4 Nr. 1 Buchst. b i. V. m. § 6a UStG (innergemeinschaftliche Lieferung)	136
	1.4 § 4 Nr. 3 UStG (Leistungen im Zusammenhang mit Import- und Exportgeschäften)	137
	1.5 § 4 Nr. 4a UStG (Umsätze im Zusammenhang mit einem Umsatzsteuerlager)	137
	1.6 § 4 Nr. 5 UStG (Vermittlungsleistungen)	137
	1.7 § 4 Nr. 8 UStG Gewährung und die Vermittlung von Geldgeschäften	137
	1.8 § 4 Nr. 9, 11 UStG (Grunderwerbsteuer, Versicherungsteuer)	138
	1.9 § 4 Nr. 12 Buchst. a UStG (Vermietung und Verpachtung von Grundstücken)	138
	1.10 § 4 Nr. 14 UStG (Ärzte und Tierärzte)	139
	1.11 § 4 Nr. 15–27 UStG	139
	1.12 § 4 Nr. 28 UStG (Lieferung bestimmter Gegenstände)	139
	1.13 § 26 Abs. 5 UStG	140
	2 Steuerbefreiung nach § 4b UStG und § 5 UStG	140
	3 Verzicht auf die Steuerbefreiung (§ 9 UStG)	140
	3.1 Sinn der Norm	140
	3.2 Option gem. § 9 Abs. 1 UStG	140
	3.3 Einschränkung des Optionsrechtes gem. § 9 Abs. 2 UStG	141
	3.4 Altobjekte gem. § 27 Abs. 2 UStG	141
	3.5 Form und Frist der Option/Hinweis auf § 13b Abs. 2 Nr. 3 UStG	141
	XI Steuersatz und Steuer (§ 12 UStG)	143
	XII Bemessungsgrundlage	143
	1 Grundtatbestand des § 10 Abs. 1 UStG	143
	2 Bemessungsgrundlage bei Tausch/tauschähnlichem Umsatz gem. § 10 Abs. 2 UStG	144
	3 Bemessungsgrundlage nach § 10 Abs. 4 UStG	144
	4 Mindestbemessungsgrundlage (§ 10 Abs. 5 UStG)	145
	5 Bemessungsgrundlage für die Einfuhr (§ 11 UStG)	145
	XIII Entstehung der Steuer und Steuerschuldner (Begriff des Voranmeldungszeitraumes)	146
	1 Voranmeldungszeitraum (§ 18 Abs. 2 und Abs. 2a UStG)	146
	2 Steuerentstehung gem. § 13 UStG und Steuerschuldnerschaft gem. § 13a UStG	146
	3 Besonderheiten bei Steuerentstehung und Verlagerung des Steuerschuldners gem. § 13b UStG bzw. § 30a UStDV	146
	3.1 Allgemeine Grundsätze	146
	3.2 Regelung des § 13b UStG bzw. § 30a UStDV	148
	XIV Anforderungen an eine Rechnungserteilung (§§ 14–14b UStG)	149
	1 Ausstellen von Rechnungen (§ 14 UStG)	149
	1.1 Begriff der Rechnung gem. § 14 Abs. 1 UStG, 31 UStDV	149
	1.2 Kleinbetragsrechnungen (§ 33 UStDV), Fahrausweise (§ 34 UStDV)	149
	2 Zusätzliche Pflichtangaben nach § 14a UStG/Aufbewahrungspflichten gem. § 14b UStG	149
	XV Unrichtiger oder unberechtigter Steuerausweis (§14c UStG)	149
	1 Unrichtiger (zu hoher) Steuerausweis gem. § 14c Abs. 1 UStG	150
	2 Unberechtigter Steuerausweis gem. § 14c Abs. 2 UStG	150
	XVI Vorsteuerabzug (§ 15 UStG)	151
	1 Voraussetzungen des § 15 Abs. 1 UStG (Allgemeines)	151
	2 Vorsteuerabzug gem. § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 UStG	152
	3 Besonderheiten im Hinblick auf die UStDV	153
	4 Vorsteuerausschluss gem. § 15 Abs. 1a UStG	153
	5 Vorsteuerausschluss gem. §15 Abs. 1b UStG i.V.m. § 27 Abs. 16 UStG	153
	6 Ausschluss der Vorsteuern gem. § 15 Abs. 2 und 3 UStG	154
	7 Aufteilung gem. § 15 Abs. 4 UStG	154
	8 Besonderheiten bei Fahrzeuglieferern gem. § 15 Abs. 4a UStG	155
	XVII Berichtigungen gem. §§ 15a, 17 UStG	155
	1 Vorsteuerberichtigung gem. § 15a UStG	155
	1.1 Berichtigungsobjekte i. S. d. § 15a UStG	155
	1.2 Ermittlung eines prozentualen Verhältnisses des ursprünglichen Vorsteuerabzuges	1.2 Ermittlung eines prozentualen Verhältnisses des ursprünglichen Vorsteuerabzuges
	156	156
	1.3 Berichtigung nach § 15a Abs. 1 UStG bei Wirtschaftsgütern, die nicht nur	1.3 Berichtigung nach § 15a Abs. 1 UStG bei Wirtschaftsgütern, die nicht nur
	157	157
	1.3.1 Berichtigungszeitraum nach § 15a Abs. 1 UStG	157
	1.3.2 Berichtigungsverfahren nach § 15a Abs. 1 UStG	158
	1.4 Vereinfachungsregelungen des § 44 UStDV	158
	2 Änderung der Bemessungsgrundlage gem. § 17 UStG	158
	XVIII Besteuerungsverfahren gem. §§ 16, 18 UStG	159
	1 Allgemeines	159
	2 Aufzeichnungspflichten und Meldepflichten (§§ 18a–18c UStG)	160
	3 Vergütungsverfahren gem. § 18 Abs. 9 UStG i. V. m. §§ 59 ff. UStDV	160
	XIX Margenbesteuerung (§§ 25, 25a UStG)	160
	1 Reiseleistungen (§ 25 UStG)	160
	2 Differenzbesteuerung (§ 25a UStG)	161
	XX Innergemeinschaftliches Dreiecksgeschäft (§ 25b UStG)	162
	C) Erbschaftsteuer/Bewertungsrecht	168
	I Allgemeine Klausurhinweise	168
	1 Rückblick auf Vorjahresklausuren	168
	2 Aufbau einer »klassischen« Klausur	168
	II Maßgeblichkeit des Zivilrechts, Steuerpflicht	169
	1 Sachliche Steuerpflicht	170
	2 Persönliche Steuerpflicht	170
	III Erwerb von Todes wegen (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG)	171
	1 Erwerbe gem. § 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG	171
	1.1 Erwerb durch Erbanfall (§ 3 Abs. 1 Nr. 1 1. Alt. ErbStG)	171
	1.2 Vermächtnis (§§ 2147 ff. BGB)	172
	1.3 Geltend gemachter Pflichtteil (§ 2303 ff. BGB)	172
	2 Erwerbe nach § 3 Abs. 1 Nr. 3 ErbStG	173
	3 Erwerbe nach § 3 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG	173
	IV Besonderheiten beim Zugewinnausgleich gem. § 5 ErbStG	174
	1 Zivilrechtliche Erläuterung	174
	2 Steuerrecht	175
	2.1 Klarstellung der Nichtsteuerbarkeit gem. § 5 Abs. 2 ErbStG	175
	2.2 Steuerbefreiung gem. § 5 Abs. 1 ErbStG (Ehegatten)	176
	2.3 Anrechnung (§ 1380 BGB)/Wegfall (§ 29 Abs. 1 Nr. 3 ErbStG)	176
	V Besonderheiten bei der Vor- und Nacherbschaft gem. § 6 ErbStG sowie gem. § 7 Abs. 1 Nr. 7 und § 7 Abs. 2 ErbStG	177
	1 Zivilrechtliche Erläuterung	177
	2 Steuerrecht	177
	2.1 Regelung des § 6 Abs. 1 ErbStG	177
	2.2 Regelung des § 6 Abs. 2 ErbStG	177
	2.3 Regelung des § 6 Abs. 3 ErbStG	181
	2.4 Weitere Regelungen im Zusammenhang mit einer Vor- und Nacherbschaft	181
	VI Sachliche Steuerpflicht – Schenkung unter Lebenden (§ 1 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG)	182
	1 Regelungsgehalt des § 1 Abs. 2 ErbStG	182
	2 Ausgewählte Probleme im Rahmen einer freigebigen Zuwendung unter Lebenden gem. § 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG	182
	2.1 Mittelbare Grundstücksschenkung (R E 7.3 ErbStR 2011)	182
	2.2 Gemischte Schenkung und Schenkung unter Duldungsauflage (R E 7.4 ErbStR 2011)	183
	VII Steuerentstehung, Bewertungsstichtag (R E 9.1 ErbStR 2011)	183
	VIII Wertermittlung	184
	1 Steuerpflichtiger Erwerb gem. § 10 ErbStG	184
	1.1 Allgemeine Grundsätze	184
	1.1.1 Übernahme der Steuer gem. § 10 Abs. 2 ErbStG	184
	1.1.2 Konfusion gem. § 10 Abs. 3 ErbStG	185
	1.2 Abzugsfähige Belastungen und Verbindlichkeiten (insb. § 10 Abs. 5 ErbStG)	185
	1.2.1 Erblasserschulden gem. § 10 Abs. 5 Nr. 1 ErbStG	185
	1.2.2 Erbfallschulden gem. § 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG	185
	1.2.3 Sonstige Erbfallkosten gem. § 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG	186
	1.3 Nicht abzugsfähige Belastungen und Verbindlichkeiten	186
	2 Bewertung gem. § 12 ErbStG (Überblick)	188
	2.1 Bewertung der Vermögensarten und Vermögensgegenstände (§ 12 Abs. 1 ErbStG)	188
	2.2 Nicht notierte Anteile an Kapitalgesellschaften (§ 12 Abs. 2 ErbStG)	188
	2.3 Bewertung von inländischem Grundbesitz gem. § 12 Abs. 3 ErbStG i. V. m. § 151 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 BewG	188
	2.4 Bewertung von inländischem Betriebsvermögen gem. § 12 Abs. 5 ErbStG i. V. m. § 151 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 BewG	188
	2.5 Bewertung von ausländischem Grundbesitz und ausländischem Betriebsvermögen gem. § 12 Abs. 7 ErbStG i. V. m. § 31 BewG	189
	3 Steuerbefreiungen gem. §§ 13 und 13c ErbStG und nachträglicher Wegfall der Steuer gem. § 29 ErbStG	189
	3.1 Steuerbefreiung gem. § 13 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG (Hausrat u. a.)	189
	3.2 Steuerbefreiung gem. § 13 Abs. 1 Nr. 4a–4c ErbStG (Familienheim)	189
	3.3 Steuerbefreiung gem. § 13 Abs. 1 Nr. 9 ErbStG (Pflegeleistungen)	190
	3.4 Steuerbefreiung gem. § 13 Abs. 1 Nr. 10 ErbStG (Rückfall)	190
	3.5 Übrige (relevante) Steuerbefreiungen gem. § 13 ErbStG	190
	3.6 Vergünstigungen von Wohngrundstücken (§ 13c ErbStG)	191
	3.7 Wirkung einer Steuerbefreiung gem. § 29 ErbStG	191
	4 Steuerbefreiung gem. § 13a und § 13b ErbStG	192
	4.1 Überblick	192
	4.2 Begriff des begünstigten Vermögens (§ 13b Abs. 1 ErbStG)	192
	4.2.1 Land- und forstwirtschaftliches Vermögen (§ 13b Abs. 1 Nr. 1 ErbStG)	193
	4.2.2 Einzelunternehmer, Mitunternehmeranteile (§ 13b Abs. 1 Nr. 2 ErbStG)	193
	4.2.3 Beteiligung an Kapitalgesellschaften (§ 13b Abs. 1 Nr. 3 ErbStG)	193
	4.3 Begriff des Verwaltungsvermögens (§ 13b Abs. 2 ErbStG)	193
	4.4 Weitergabeverpflichtung (§ 13b Abs. 3 ErbStG)	195
	4.5 Regelungen des § 13a ErbStG	195
	4.5.1 Verschonungsabschlag/Lohnsummenregelung (§ 13a Abs. 1 und 4 ErbStG)	195
	4.5.2 Abzugsbetrag (§ 13a Abs. 2 ErbStG)	195
	4.5.3 Weitergabeverpflichtung (§ 13a Abs. 3 ErbStG)	196
	4.5.4 Behaltensfrist (§ 13a Abs. 5 ErbStG)	196
	4.5.5 Optionsmodell (§ 13a Abs. 8 ErbStG)	197
	IX Berechnung der Steuer	197
	1 Berücksichtigung früherer Erwerbe gem. § 14 ErbStG	197
	2 Steuerklasse gem. § 15 ErbStG	197
	3 Freibeträge (§ 16 ErbStG)/Versorgungsfreibetrag (§ 17 ErbStG)	198
	3.1 Freibeträge gem. § 16 ErbStG	198
	3.2 Freibeträge gem. § 17 ErbStG	198
	4 Steuersatz gem. § 19 ErbStG	199
	5 Steuerermäßigung gem. § 19a ErbStG	199
	5.1 Weitergabeverpflichtung gem. § 19a Abs. 2 Satz 2 ErbStG	199
	5.2 Anteil des begünstigten Vermögens gem. § 19a Abs. 3 ErbStG	199
	5.3 Entlastungsbetrag gem. § 19a Abs. 4 ErbStG	200
	X Steuerfestsetzung und Erhebung	200
	1 Steuerschuldnerschaft gem. § 20 ErbStG	200
	2 Anrechnung ausländischer Steuer gem. § 21 ErbStG	200
	3 Besteuerung von Renten, Nutzungen und Leistungen gem. § 23 ErbStG	201
	4 Mehrfacher Erwerb desselben Vermögens gem. § 27 ErbStG	201
	XI Überblick über das Bewertungsrecht	202
	XII Bewertung der Vermögensarten und Vermögensgegenstände (§ 12 Abs. 1 ErbStG)	203
	1 Bedingung und Befristung (§§ 4 bis 8 BewG, R B 4 ErbStR 2011)	203
	2 Bewertungsgrundsatz, gemeiner Wert (§ 9 BewG, R B 9 ErbStR 2011)	203
	3 Sachleistungsansprüche (R B 9.1 Abs. 1 ErbStR 2011)	204
	4 Bewertung von Wertpapieren, Aktien, Anteilen sowie Investmentzertifikaten (§ 11 BewG, R B 11.1 ff. ErbStR 2011)	205
	5 Bewertung einer typisch stillen Gesellschaft	205
	6 Bewertung von Renten und wiederkehrenden Leistungen	205
	XIII Bewertung von inländischen nicht börsennotierten Kapitalgesellschaften (§ 12 Abs. 2 ErbStG) und inländischem Betriebsvermögen (§ 12 Abs. 5 ErbStG)	208
	1 Bewertung von inländischen nicht börsennotierten Kapitalgesellschaften (§ 12 Abs. 2 ErbStG)	208
	1.1 Ableitung aus Verkäufen (§ 11 Abs. 2 Satz 2 BewG) und Paketzuschlag (§ 11 Abs. 3 BewG und R B 11.6 ErbStR)	209
	1.2 Substanzwert (§ 11 Abs. 2 Satz 3 BewG)	209
	1.2.1 Betriebsvermögen dem Grunde nach (§ 11 Abs. 2 Satz 4 i. V. m. §§ 95 Abs. 1 und 97 Abs. 1 Nr. 1 BewG)	210
	1.2.2 Betriebsvermögen der Höhe nach (§ 11 Abs. 2 Satz 3 BewG)	210
	1.2.3 Ermittlung des Substanzwerts (R B 11.4 ErbStR 2011)	211
	1.3 Vereinfachtes Ertragswertverfahren (§ 11 Abs. 2 Satz 2 und 4 i. V. m. §§ 199–203 BewG)	212
	1.3.1 Ertragswert (§ 200 Abs. 1 i. V. m. §§ 201–203 BewG)	212
	1.3.2 Nicht betriebsnotwendiges Vermögen (§ 200 Abs. 2 BewG)	214
	1.3.3 Betriebsnotwendige Beteiligungen (§ 200 Abs. 3 BewG)	214
	1.3.4 »Junges« eingelegtes Betriebsvermögen (§ 200 Abs. 4 BewG)	215
	2 Bewertung von Einzelunternehmen (§ 12 Abs. 5 ErbStG und § 95 BewG)	215
	3 Bewertung von Personengesellschaften (§ 12 Abs. 5 und § 97 Abs. 1 Nr. 5, Abs. 1a BewG)	216
	XIV Bewertung von inländischem Grundvermögen (§ 12 Abs. 3 ErbStG)	220
	1 Allgemeines	220
	2 Verfahrenshinweis (§ 151 BewG)	221
	3 Bewertung unbebauter Grundstücke (§§ 178, 179 BewG)	221
	4 Bewertung bebauter Grundstücke	221
	4.1 Vergleichswertverfahren	221
	4.2 Ertragswertverfahren (§§ 184–188 BewG)	222
	4.3 Sachwertverfahren	223
	5 Bewertung von Sonderfällen (§§ 192–197 BewG)	225
	5.1 Überblick	225
	5.2 Bewertung in Erbbaurechtsfällen (§§ 192–194 BewG)	225
	5.2.1 Bewertung des Erbbaurechts	225
	5.2.2 Bewertung des Erbbaugrundstücks (§ 194 BewG)	226
	5.3 Bewertung von Gebäuden auf fremdem Grund und Boden	227
	5.4 Bewertung von Grundstücken im Zustand der Bebauung	228
	6 Verkehrswertnachweis (§ 198 BewG)	228
	Prüfungstag 2 Ertragsteuern	230
	A) Einkommensteuer	230
	I Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 20 EStG) und Abgeltungsteuer	230
	1 Gesetzesfassung des § 20 EStG im Überblick	230
	2 Sondertarif für Kapitaleinkünfte im Überblick (§ 32d EStG)	230
	3 Beispiele	231
	3.1 Fälle nach § 32d Abs. 6 EStG: »Kleinsparer-Regelung«	231
	3.2 Antragsveranlagung zum Abgeltungsteuersatz (§ 32d Abs. 4 EStG)	232
	3.2.1 Freistellungsaufträge	233
	3.2.2 Nachweis tatsächlicher Werbungskosten/Teileinkünfteverfahren	233
	3.3 Pflichtveranlagung zum Abgeltungsteuersatz (§ 32d Abs. 3 EStG)	234
	4 Sonderfälle (§ 32d Abs. 2 EStG)	235
	4.1 Pflichtveranlagungstatbestände nach § 32d Abs. 2 Nr. 1 Buchst. a bis c EStG	235
	4.2 Gläubiger und Schuldner sind nahestehende Personen	236
	4.3 10%ige Mindestbeteiligung	237
	4.4 Back-to-back-Finanzierung	237
	4.5 Pflichtveranlagung (§ 32d Abs. 2 Nr. 2 EStG)	238
	4.6 Antragsveranlagung (§ 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG)	238
	5 Überblick zu den Kapitalbeteiligungen	241
	6 Verrechnung von Verlusten im Rahmen der Abgeltungsteuer (BMF vom 09.12.2012, BStBl I 2012, 953, Beck’sche Steuererlasse § 43/1 zu 1)	242
	6.1 Allgemeines	242
	6.2 Verlustverrechnungshierarchie	242
	II Aktuelle Fragen zu den Kapitalbeteiligungen im Privatvermögen (§ 17, § 32d Abs. 2 Nr. 3, § 3 Nr. 40 Satz 1 Buchst. c und § 3c Abs. 2 EStG)	244
	1 Zuordnung und Abzugsfähigkeit von Finanzierungskosten im Zusammenhang mit Kapitalbeteiligungen im Privatvermögen	244
	1.1 Behandlung »nachträglicher« Schuldzinsen bei den verschiedenen Einkunftsarten	244
	1.2 Schuldzinsenabzug bei Anteilsveräußerung mit Schuldüberhang (BFH vom 16.03.2010, VIII R 20/08, BStBl II 2010, 787)	244
	1.3 Anwendung der BFH-Entscheidung im Geltungsbereich der Abgeltungsteuer	245
	1.3.1 Allgemeines	245
	1.3.2 Überblick zur Option nach § 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG	245
	1.3.3 Fallgestaltungen zum Beteiligungsverkauf	246
	1.3.3.1 Vollständiger Beteiligungsverkauf	246
	1.3.3.2 Teilweiser Beteiligungsverkauf	246
	2 Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts zur Absenkung der Beteiligungsquote i. S. d. § 17 Abs. 1 EStG (BMF zu § 17 EStG vom 20.12.2010, BStBl I 2011, 16, Beck’sche Steuererlasse § 17/2 zu 1, sowie vom 21.12.2011, BStBl I 2012, 42, Beck’sche Steuererlasse § 17/3 zu 1)	247
	2.1 Die Entscheidung im Einzelnen	247
	2.2 Erste Reaktion der Verwaltung (Umsetzung der Entscheidung): BMF vom 20.12.2010, BStBl I 2011, 16, Beck’sche Steuererlasse § 17/2 zu 1	248
	2.2.1 Allgemeines	248
	2.2.2 Wertermittlung	248
	2.2.3 Wertminderung	248
	2.3 Zweite Reaktion der Verwaltung (erweiterte Anwendung der Entscheidung): ergänzendes BMF-Schreiben vom 21.12.2011, BStBl I 2012, 42, Beck’sche Steuererlasse § 17/3 zu 1)	249
	2.3.1 Einlage nach § 6 Abs. 1 Nr. 5 Satz 1 Buchst. b EStG	249
	2.3.2 Analoge Anwendung auf die Absenkung der Beteiligungsquote von mindestens 10 % auf mindestens 1 %	250
	III Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG) sowie private Grundstücksveräußerungsgeschäfte (§ 23 EStG)	250
	1 Teilentgeltliche Überlassung (§ 21 Abs. 2 EStG)	250
	1.1 Allgemeines	250
	1.2 Verbilligte Wohnraumüberlassung im Einzelnen	251
	2 Angehörigenverträge im Überblick (H 21.4 EStH)	251
	2.1 Allgemeines	251
	2.2 Wohnungsvermietung an ein unterhaltsberechtigtes Kind	251
	3 Zusammenfassende Übersicht zur AfA-Methode nach Nutzungsänderung (R 7.3 und 7.4 EStR, H 7.3 und 7.4 EStH)	253
	4 Finanzierungskosten	254
	4.1 Verteilungsmöglichkeit bzw. Verteilungsgebot bei Zahlungen für einen längeren Zeitraum (§ 11 Abs. 1 Satz 3 und § 11 Abs. 2 Sätze 3 und 4 EStG)	254
	4.2 Zuordnung eingesetzter Fremdmittel bei Erwerb/Herstellung eines Grundstücks	255
	4.2.1 Überblick	255
	4.2.2 Zuordnung der Herstellungs- oder Anschaffungskosten	256
	4.2.2.1 Herstellungskosten	256
	4.2.2.2 Anschaffungskosten, Anschaffungsnebenkosten	256
	4.2.3 Wirtschaftlicher Zusammenhang zwischen Schuldzinsen und Herstellungs- oder Anschaffungskosten	4.2.3 Wirtschaftlicher Zusammenhang zwischen Schuldzinsen und Herstellungs- oder Anschaffungskosten
	4.2.4 Spätere Aufteilung des Grundstücks in Wohnungs-/Teileigentum wegen bisher fehlender Zuordnungsentscheidung	258
	4.2.5 Finanzierungskosten bei der Renovierung eines gemischt genutzten Grundstücks	259
	4.3 Zuordnung der Darlehensmittel bei Nutzungsänderung	259
	4.4 Schuldzinsen nach Veräußerung/Entnahme eines Wirtschaftsguts	259
	4.5 Werbungskostenabzug bei Umwidmung eines betrieblichen Darlehens	259
	4.6 Nachträgliche Werbungskosten nach Beendigung der Vermietung	260
	4.6.1 Allgemeines	260
	4.6.2 Nachträgliche Werbungskosten für Darlehen, die für sofort abzugsfähige Werbungskosten verwendet wurden	260
	4.6.3 Nachträgliche Werbungskosten für sog. Schuldüberhang aus Investitionsdarlehen	260
	5 Zurechnung der Einkünfte bei Miteigentum – gegenseitige Vermietung einer Wohnung oder von Büroräumen im gemeinsamen Grundstück	261
	6 Abgrenzung Eigenaufwand, abgekürzter Zahlungsweg, abgekürzter Vertragsweg	268
	6.1 Übersicht »Eigenaufwand« (H 4.7 »Eigenaufwand für ein fremdes Wirtschaftsgut« EStH)	268
	6.2 »Drittaufwand – abgekürzter Zahlungsweg« (H 4.7 »Drittaufwand« EStH)	269
	6.3 Übersicht »abgekürzter Vertragsweg«	270
	7 Abgrenzung Gebäude auf fremdem Grund und Boden zu »entgeltlichem Nutzungsrecht«	272
	7.1 Grundsätze	272
	7.2 Mietverhältnisse	272
	8 Teilentgeltlicher Erwerb, Nutzungsrecht	278
	9 Private Veräußerungsgeschäfte mit Grundstücken (§ 23 EStG)	281
	9.1 Überblick	281
	9.2 Höhe der Einkünfte	282
	9.3 Checkliste	282
	9.4 Sonderfragen	284
	9.4.1 Verkauf nach unentgeltlichem Erwerb	284
	9.4.2 Verkauf nach teilentgeltlichem Erwerb	284
	9.4.3 Begünstigte Wirtschaftsgüter	285
	9.4.4 Verkauf nach Einlage in das BV (sog. Einlagemodell	286
	10 Veräußerungsähnliche Tatbestände	289
	11 Veräußerung eines aus dem Betriebsvermögen entnommenen Grundstücks	290
	12 Abgrenzung Veräußerungskosten/Werbungskosten nach §§9, 21 EStG	290
	IV Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern	291
	1 Gesamtübersichten	291
	2 Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern aus dem Privatvermögen in das Betriebsvermögen und umgekehrt	294
	2.1 Einzelunternehmen	294
	2.1.1 Bilanzansatz	294
	2.1.2 AfA-Bemessungsgrundlage (§ 7 Abs. 1 Satz 5 EStG, R 7.3 Abs. 6 EStR)	294
	2.1.2.1 Bisherige Verwaltungsauffassung	294
	2.1.2.2 Aktuelle Rechtsprechungsgrundsätze	294
	3 Einlage in eine vermögensverwaltende Personengesellschaft	295
	4 Einlage in eine Personenhandelsgesellschaft (BMF vom 11.07.2011, BStBl I 2011, 713, Beck’sche Steuererlasse § 4/15 zu 1, und BMF vom 20.05.2009, BStBl I 2009, 672)	296
	4.1 Allgemeines	296
	4.2 Mögliche Übertragungsvorgänge	297
	4.2.1 Einbringung gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten	297
	4.2.2 Einbringung gegen sonstiges Entgelt	298
	4.2.3 Verdeckte Einlage	298
	4.3 Die (unentgeltliche) verdeckte Einlage im Einzelnen	298
	4.4 Teilentgeltliche Einbringung in die betriebliche Gesamthand	300
	4.4.1 Ende der Trennungstheorie	300
	4.4.2 Ausnahme	301
	4.5 Sonderfall: Ein-Mann-GmbH & Co. KG	302
	5 Übersicht zu § 6 Abs. 3 bis 6 EStG	303
	V Übertragung von betrieblichen Einheiten	306
	1 Übersicht zu den Übertragungsmöglichkeiten	306
	1.1 Entgeltliche Übertragung einer 100 %-Kapitalbeteiligung	307
	1.2 Unentgeltliche Übertragung einer 100 %-Kapitalbeteiligung	307
	1.3 Sondervorgänge bei Übertragungen	308
	2 Begriffsbestimmungen	308
	2.1 Wesentliche Betriebsgrundlage	308
	2.1.1 Funktionale Betrachtung	308
	2.1.2 Quantitative Betrachtung	308
	2.2 Für welchen Bereich gilt welche Betrachtung?	309
	2.3 Betriebliche Einheit	309
	2.4 Einheitstheorie	309
	2.5 Teilbetrieb	309
	3 Übertragung von Betrieben, Teilbetrieben oder Mitunternehmeranteilen nach §§ 16, 34 Abs. 1 oder 3 EStG	310
	3.1 Allgemeines	310
	3.2 Steuerliche Vergünstigungen	310
	3.2.1 Fünftelregelung (§ 34 Abs. 1 EStG)	310
	3.2.2 Ermäßigter Steuersatz (§ 34 Abs. 3 EStG)	311
	3.2.3 Gewährung des Freibetrags nach § 16 Abs. 4 EStG	311
	3.3 Überblick und abschließendes Beispiel	312
	4 Veräußerung von Mitunternehmeranteilen	313
	4.1 Allgemeines	313
	4.2 Veräußerung eines Teils eines Mitunternehmeranteils	313
	4.3 Fallgestaltung zur Übertragung von Mitunternehmeranteilen	314
	4.4 Ausscheiden bzw. Wechsel von Gesellschaftern einer fortbestehenden Personengesellschaft unter Abfindung mit Sachwerten	318
	5 Realteilung	319
	5.1 Übersicht zur einkommensteuerlichen Behandlung der Realteilung einer Mitunternehmerschaft (MU)	319
	5.2 Grundaussagen der Realteilung einer Mitunternehmerschaft	320
	5.3 Kernaussagen des BMF-Schreibens vom 28.02.2006 (BStBl I 2006, 228, Beck’sche Steuererlasse § 16/3 zu 1)	320
	5.4 Missbrauchsvermeidung	321
	5.4.1 Übertragung von einzelnen Wirtschaftsgütern auf Kapitalgesellschaften	321
	5.4.2 Veräußerung oder Entnahme wesentlicher Betriebsgrundlagen	322
	5.4.3 Auswirkungen auf die Gewerbesteuer (BMF vom 28.02.2006, BStBl I 2006, 228, Beck’sche Steuererlasse § 16/3 zu 1, Teil VI)	324
	5.5 Einbringung nach §§ 20, 24 UmwStG	324
	5.6 Übertragung gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten nach § 6 Abs. 5 EStG	324
	5.7 Abgrenzung zur Sachwertabfindung	324
	5.8 Buchwertfortführung durch Kapitalkontenanpassung	324
	5.9 Realteilung mit Wertausgleich (Spitzenausgleich)	325
	VI Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils in eine Personengesellschaft (§ 24 UmwStG i. V. m. Rn. 24.01 bis 24.32 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011, BStBl I 2011, 1314, Beck’sche Steuererlasse zu 130)	327
	1 Allgemeines	327
	2 Überblick zu § 24 UmwStG	328
	3 Formen der Einbringung	329
	3.1 Einzelrechtsnachfolge	329
	3.2 Gesamtrechtsnachfolge	331
	4 Voraussetzungen und Rechtsfolgen im Einzelnen	332
	4.1 Voraussetzungen	332
	4.2 Einbringung gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten i. S. d. § 24 UmwStG	333
	4.3 Einbringung in das Sonderbetriebsvermögen	335
	4.4 Rückwirkung	336
	4.5 Ansatzwahlrecht (Rn. 24.13 bis 24.17)	336
	5 Abschließende Übersicht über die verschiedenen Gründungsarten einer Personengesellschaft	338
	VII Einzelfragen zur Betriebsaufspaltung	339
	1 Voraussetzungen und Folgen im Kurzüberblick	339
	2 Formen der Begründung einer Betriebsaufspaltung	340
	3 Formen der Betriebsaufspaltung	342
	4 Steuerliche Behandlung der Anteile an der Betriebs-GmbH und der Gewinnausschüttungen	343
	4.1 Zuordnung zum Privatvermögen oder Sonderbetriebsvermögen	343
	4.1.1 Grundsatz	343
	4.1.2 Übrige Fälle	343
	4.2 Rechtsfolgen im Einzelnen	343
	5 Auflösungstatbestände, Folgen und deren Vermeidung	345
	5.1 Auflösungstatbestände	345
	5.2 Keine Betriebsaufgabe bei Vorliegen weiterer Gründe für die Gewerblichkeit des Besitzunternehmens	345
	6 Personelle Verflechtung (H 15.7 Abs. 6 EStH)	346
	6.1 Auswirkungen der verschiedenen Gesellschaftsformen auf das Stimmrecht	346
	6.2 Auswirkungen von Einstimmigkeitsabreden beim Besitzunternehmen (BMF vom 07.10.2002, BStBl I 2002, 1028, Beck’sche Steuererlasse § 15/10 zu 1	347
	6.2.1 Allgemeines	347
	6.2.2 Personelle Verflechtung trotz Nur-Besitzgesellschafter wegen Mehrheitsprinzip	348
	6.2.3 Einstimmigkeits- bzw. Mehrheitsprinzip je nach Gesellschaftsform und deren Auswirkung auf die personelle Verflechtung	349
	6.3 Auswirkungen von Einstimmigkeitsabreden beim Betriebsunternehmen	351
	7 Fragen zur sachlichen Verflechtung	353
	7.1 Bürogebäude als wesentliche Betriebsgrundlage (BFH vom 13.07.2006, BStBl II 2006, 804)	353
	7.2 Sachliche Verflechtung und Gebäudeteile von untergeordneter Bedeutung	354
	8 Aktuelle Einzelfragen zur mitunternehmerischen Betriebsaufspaltung	355
	8.1 Grundsätze und Rechtsfolgen	355
	8.2 Möglichkeiten zur Begründung einer mitunternehmerischen Betriebsaufspaltung	357
	B) Körperschaftsteuer	362
	I Grundsätze zur Einkommensermittlung	362
	1 Allgemeines	362
	2 Einkunftsarten bei der Körperschaftsteuer	362
	2.1 Kapitalgesellschaften (GmbH, AG) und Genossenschaften	362
	2.2 Andere steuerpflichtige Körperschaften (z.B. nicht gemeinnützige Vereine und Stiftungen)	363
	2.3 Gemeinnützige Körperschaften (§ 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG)	364
	3 Nichtabziehbare Aufwendungen	366
	3.1 Nicht abziehbare Steuern nach § 10 Nr. 2 KStG	366
	3.2 Bestimmte Nebenleistungen zu den nicht abziehbaren Steuern	368
	3.3 Erstattung nicht abziehbarer Steuern	369
	3.4 Geldstrafen nach § 10 Nr. 3 KStG	369
	3.5 Aufsichtsratsvergütungen nach § 10 Nr. 4 KStG	370
	4 Spendenabzug bei der Körperschaftsteuer	371
	II Leistungen aus dem steuerlichen Einlagekonto i. S. d. § 27 KStG	373
	1 Verwendung des steuerlichen Einlagekontos für Leistungen	373
	1.1 Allgemeines	373
	1.2 Differenzrechnung nach § 27 Abs. 1 Satz 3 KStG	374
	2 Ermittlung des steuerlichen Einlagekontos (§ 27 Abs. 2 KStG)	376
	3 Direktzugriff auf das steuerliche Einlagekonto in Sonderfällen	376
	4 Verringerung des Sonderausweises nach § 28 Abs. 3 KStG	379
	III Anwendung des § 8b KStG	382
	1 Überblick zu § 8b KStG	382
	2 Sachliche Steuerbefreiung nach § 8b Abs. 1 und 2 KStG	382
	3 Prüfungsrelevante Einzelfragen zu § 8b Abs. 2 und Abs. 3 KStG	385
	3.1 Anwendung des § 8b Abs. 3 KStG auf Wertaufholungsgewinne	385
	3.2 Zuordnung von Veräußerungskosten und nachträgliche Kaufpreisänderung	386
	3.3 Ausnahmefälle nach § 8b Abs. 2 Satz 4 KStG	387
	3.4 Anwendung des § 8b Abs. 2 und 3 KStG bei verdeckter Gewinnausschüttung	389
	4 Wertminderungen von Gesellschafterdarlehen (§ 8b Abs. 3 Sätze 4 ff. KStG)	390
	4.1 Beteiligungsaufwand (§ 8b Abs. 3 Satz 3 KStG)	390
	4.2 Darlehensaufwand (§ 8b Abs. 3 Satz 4 KStG)	391
	5 Anwendung des § 8b KStG bei Beteiligung über eine Personengesellschaft	394
	6 Ausnahme von der Steuerbefreiung nach § 8b KStG für sog. »Finanzunternehmen«	396
	IV Verdeckte Gewinnausschüttungen	397
	1 Prüfungsreihenfolge für verdeckte Gewinnausschüttungen	397
	2 Steuerliche Zurechnung einer verdeckten Gewinnausschüttung	398
	3 Steuerliche Beurteilung gemischter Aufwendungen	399
	3.1 Aufwendungen, die durch die private Lebensführung des Gesellschafter-Geschäftsführers veranlasst sind (= verdeckte Gewinnausschüttung)	399
	3.2 Nicht aufteilbare (abgrenzbare) gemischt veranlasste Aufwendungen (= verdeckte Gewinnausschüttung)	399
	3.3 Aufteilbare (abgrenzbare) Aufwendungen, die teils gesellschaftsrechtlich und teils betrieblich veranlasst sind	400
	4 Rückgewähr einer verdeckten Gewinnausschüttung	402
	4.1 Steuerliche Folgen der Rückgewähr	402
	4.2 Prüfungsreihenfolge	402
	5 Umsatzsteuer und verdeckte Gewinnausschüttung	403
	6 Private Kfz-Nutzung durch den Gesellschafter-Geschäftsführer	404
	V Offene und verdeckte Einlagen bei Kapitalgesellschaften	406
	1 Gesellschaftsrechtliche Einlagen (offene Einlagen)	406
	2 Verdeckte Einlagen	407
	2.1 Definition	407
	2.2 Steuerliche Auswirkungen einer verdeckten Einlage	408
	2.3 Einlagefähiger Vermögensvorteil	408
	2.4 Gesellschafter oder eine ihm nahestehende Person	410
	3 Forderungsverzicht des GmbH-Gesellschafters gegen Besserungsschein (BMF vom 02.12.2003, BStBl I 2003, 648)	411
	4 Nichteinlagefähige Nutzungsvorteile und Abzugsbeschränkungen	413
	VI Pensionszusagen und Pensionsverzicht	415
	1 Steuerliche Voraussetzungen bei Pensionszusagen	415
	2 Pensionsverzicht des Gesellschafter-Geschäftsführers	416
	2.1 Pensionsverzicht in der Krise zur Abwendung der Insolvenz	416
	2.2 Verzicht auf den sog. » future-service« ist keine verdeckte Einlage (BMF vom 14.08.2012, BStBl I 2012, 874)	416
	2.3 Verzicht auf den werthaltigen Pensionsanspruch (Verzicht auf den sog. » past-service«)	418
	VII Regelungen zur korrespondierenden Besteuerung von verdeckten Gewinnausschüttungen und verdeckten Einlagen (§§ 8 Abs. 3 Sätze 4 und 5, 8b Abs. 1 Sätze 2 ff. KStG i. V. m. § 32a KStG)	420
	1 Regelung in § 32a Abs. 1 KStG zur korrespondierenden Besteuerung von verdeckten Gewinnausschüttungen	420
	1.1 Die verdeckte Gewinnausschüttung hat das Einkommen der GmbH nicht gemindert	420
	1.2 Die verdeckte Gewinnausschüttung hat das Einkommen der GmbH gemindert	421
	1.3 Korrespondenzprinzip für verdeckte Gewinnausschüttungen aus im Privatvermögen gehaltenen Kapitalbeteiligungen zur Anwendung des Sondersteuersatzes (§ 32d Abs. 2 Nr. 4 EStG)	421
	2 Regelung in § 32a Abs. 2 KStG für verdeckte Einlagen	422
	3 Steuerliche Auswirkungen in sog. Dreiecksfällen (§ 8 Abs. 3 Satz 5 KStG)	423
	VIII Schenkungsteuer bei verdeckten Gewinnausschüttungen und verdeckten Einlagen	425
	1 Zuwendungen an Gesellschafter oder an nahestehende Personen (verdeckte Gewinnausschüttungen)	425
	2 Offene oder verdeckte Einlage (Rz. 1 und Rz. 3)	426
	3 Keine Schenkungsteuer in Konzernfällen (§ 7 Abs. 8 Satz 2 ErbStG, Rz. 4)	426
	IX Zinsschranke nach § 4h EStG i. V. m. § 8a KStG	427
	1 Zinsschranke bei Personenunternehmen	428
	2 Zinsschranke bei Kapitalgesellschaften	429
	3 EBITDA-Vortrag in § 4h Abs. 1 Satz 3 EStG	432
	X Verlustabzugsbeschränkungen nach § 8c KStG	433
	1 Überblick und Rechtsfolgen	433
	2 Prüfschema des § 8c KStG	434
	3 Anteiliger/vollständiger Wegfall des Verlustvortrags	436
	4 Konzernklausel in § 8c Abs. 1 Satz 5 KStG	437
	5 »Stille-Reserven-Klausel« nach § 8c Abs. 1 Sätze 6–9 KStG	437
	XI Liquidation einer Kapitalgesellschaft (§ 11 KStG)	438
	1 Besteuerungszeitraum bei der Liquidationsbesteuerung	438
	2 Gewinnermittlung im Abwicklungszeitraum	439
	3 Steuerliche Auswirkungen beim Anteilseigner der liquidierten Kapitalgesellschaft	439
	XII Sondervorschriften für die Organschaft	441
	1 Voraussetzungen für die körperschaftsteuerliche und die gewerbesteuerliche Organschaft	441
	2 Grundsätze zur körperschaftsteuerlichen Einkommensermittlung	441
	3 Steuerliche Behandlung der Beteiligungserträge und Veräußerungserlöse der Organgesellschaft (sog. Bruttomethode, § 15 Satz 1 Nr. 2 KStG)	442
	3.1 Die Behandlung der Beteiligungserträge	442
	3.2 Veräußerung einer Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft	443
	4 Wegfall des doppelten Inlandsbezugs für Organgesellschaften	443
	5 (Keine) Berücksichtigung vororganschaftlicher Verluste	443
	6 Anforderungen an die Verlustübernahme i. S. d. § 17 Satz 2 Nr. 2 KStG i. V. m. § 302 AktG	444
	6.1 Bezugnahme auf die Vorschrift des § 302 AktG erforderlich	444
	6.2 Steuerliche Folgen bei Nichtanerkennung der Organschaft (z. B. wegen fehlenden Hinweises auf § 302 Abs. 3 oder 4 AktG)	445
	7 Bildung und Auflösung besonderer Ausgleichsposten beim Organträger nach § 14 Abs. 4 KStG i. V. m. R 63 KStR bei organschaftlichen Mehr- und Minderabführungen	446
	C) Umwandlungssteuerrecht	448
	I Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in ein Personenunternehmen (§§ 3 bis 10 UmwStG)	448
	1 Überblick	448
	2 Ermittlung des Übernahmeergebnisses nach § 4 Abs. 4 bis 7 UmwStG (vgl. Rn. 04.27 BMF)	450
	3 Steuerliche Auswirkungen bei Umwandlung einer GmbH in ein Personenunternehmen	451
	II Verschmelzung von Kapitalgesellschaften	453
	1 Überblick	453
	2 Steuerliche Auswirkungen der Verschmelzung	453
	3 Beteiligungskorrekturgewinn nach § 12 Abs. 1 Satz 2 UmwStG	455
	III Spaltung von Kapitalgesellschaften (§ 15 UmwStG)	456
	1 Überblick (vgl. Rn. 15.01–16.04 BMF)	456
	2 Steuerliche »Spaltungsvoraussetzungen« im Einzelnen	457
	3 Teilbetriebe	458
	4 Missbrauchstatbestände	459
	5 Steuerliche Folgen einer Spaltung	459
	IV Einbringung eines Betriebs in eine Kapitalgesellschaft nach § 20 UmwStG	461
	1 Überblick	461
	2 Ausnahmen vom Buchwertansatz	463
	3 Steuerliche Auswirkungen bei Einbringung nach § 20 UmwStG in eine GmbH zum Buchwert	464
	4 Aufdeckung stiller Reserven bei negativem Kapital	466
	5 Aufdeckung stiller Reserven, wenn Gegenleistung den Buchwert des eingebrachten Betriebsvermögens übersteigt	466
	6 Einbringungsgewinn I bei späterer Veräußerung der GmbH-Anteile (Rn. 22.01 bis 22.11 BMF)	467
	7 Einbringungsgewinn II und Steuerbefreiung nach § 8b Abs. 2 KStG	469
	D) Gewerbesteuer	472
	I Überblick	472
	1 Besteuerungsgrundlage der Gewerbesteuer	472
	2 Arten der Gewerbebetriebe und Gewerbesteuerpflicht	473
	II Gewinn (Verlust) aus Gewerbebetrieb i. S. d. § 7 GewStG	474
	1 Gewinn bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften (R 7.1 Abs. 3 GewStR 2009 und H 7.1 (3) GewStH 2009)	474
	1.1 Gewinnermittlung	474
	1.2 Abschaffung der Abzugsfähigkeit der Gewerbesteuer als Betriebsausgabe	474
	1.3 Keine verfahrensrechtliche Bindung	474
	1.4 Ausübung von Bilanzierungswahlrechten	474
	1.5 Erstattung von früher hinzugerechneten Aufwendungen	474
	2 Abweichungen vom einkommensteuerlich maßgebenden Gewinn	475
	2.1 Veräußerung einer 100 %-Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft	475
	2.2 Veräußerung eines Teils eines Mitunternehmeranteils	475
	2.3 Dieselben Personen auf der Seite des Veräußerers und des Erwerbers	476
	2.4 Veräußerung oder Aufgabe eines Betriebs oder Teilbetriebs einer Mitunternehmerschaft oder eines Mitunternehmeranteils, soweit er nicht auf eine natürliche Person als Mitunternehmer entfällt (§ 7 Satz 2 GewStG)	476
	3 Weitere Besonderheiten bei Personengesellschaften (H 7.1 (3) »Ermittlung des Gewerbeertrags bei Mitunternehmerschaften « GewStH 2009)	477
	4 Gewinn bei Kapitalgesellschaften und anderen Körperschaften (R 7.1 Abs. 4 GewStR 2009 und H 7.1 (4) GewStH 2009)	478
	4.1 Gewinnbegriff	478
	4.2 Gewinne aus der Veräußerung des Betriebs oder eines Teilbetriebs	478
	4.3 Gewinne aus der Veräußerung eines Anteils an einer Personengesellschaft	479
	III Hinzurechnungen nach § 8 Nr. 1 GewStG	480
	1 Übersicht über die Hinzurechnungstatbestände nach § 8 Nr. 1 GewStG (Ländererlasse vom 02.07.2012, BStBl I 2012, 654, Beck’sche Steuererlasse § 8/1 zu 450)	480
	2 Allgemeine Grundaussagen der Ländererlasse vom 02.07.2012 (Rn.1 bis 9)	481
	3 Hinweise zu den einzelnen Regelungen	482
	3.1 Hinzurechnung von Zinsen (§ 8 Nr. 1 Buchst. a GewStG	482
	3.2 Renten und dauernde Lasten (§ 8 Nr. 1 Buchst. b GewStG	483
	3.3 Gewinnanteile des stillen Gesellschafters (§ 8 Nr. 1 Buchst. c GewStG	484
	3.4 Entgelte für die Benutzung von beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens (§ 8 Nr. 1 Buchst. d GewStG	484
	3.5 Entgelte für die Benutzung von unbeweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens (§ 8 Nr. 1 Buchst. e GewStG	485
	3.6 Entgelte für die zeitlich befristete Überlassung von Rechten (§ 8 Nr. 1 Buchst. f GewStG	486
	Prüfungstag 3 Buchführung und Bilanz	488
	I Maßgeblichkeitsgrundsatz (Beck’sche Steuererlasse § 5/14)	488
	1 Ansatz dem Grunde nach von Wirtschaftsgütern, Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten	488
	2 Passivierungsgebote, Passivierungsverbote und Passivierungswahlrechte	488
	3 Bewertungswahlrechte und Bewertungsvorbehalte	488
	4 Anwendung des § 5 Abs. 1 Satz 1 2. HS EStG	488
	4.1 Wahlrechte, die nur steuerrechtlich bestehen	488
	4.2 Wahlrechte, die handelsrechtlich und steuerlich bestehen	489
	II Klausuraufbau	490
	1 Ansatz dem Grunde nach	490
	2 Ansatz der Höhe nach (Bewertung) – Bewertungsgrundsätze nach HGB	491
	III Ansatz dem Grunde nach	494
	1 Vermögensgegenstand/Wirtschaftsgut	494
	1.1 Immaterieller Vermögensgegenstand/Wirtschaftsgut	494
	1.1.1 Ansatz dem Grunde nach	495
	1.1.2 Ansatz der Höhe nach in der Handelsbilanz	495
	1.1.3 Ansatz und Bewertung in der Steuerbilanz	495
	1.2 Geschäfts- oder Firmenwert	496
	2 Zurechnung der Wirtschaftsgüter	499
	2.1 Zivilrechtlicher Eigentümer	499
	2.2 Wirtschaftlicher Eigentümer	499
	2.3 Eigentümer/wirtschaftlicher Eigentümer bei Mietkauf-, Miet- und Leasingverträgen	500
	2.3.1 Kauf nach Miete	500
	2.3.2 Mietkaufverträge (unechte und echte)	500
	2.3.3 Leasingverträge	503
	2.3.3.1 Vollarmortisationsverträge (Beck’sche Steuererlasse § 6/1)	503
	2.3.3.2 Teilamortisationsverträge ( Non-pay-out-Verträge	506
	3 Zuordnung: Betriebsvermögen, gewillkürtes Betriebsvermögen oder Privatvermögen	509
	3.1 Notwendiges Betriebsvermögen	509
	3.2 Gewillkürtes Betriebsvermögen	509
	3.3 Wirtschaftsgüter, die nicht Grundstücke oder Grundstücksteile sind: Notwendiges Betriebsvermögen	510
	3.4 Wirtschaftsgüter, die Grundstücke oder Grundstücksteile sind	510
	3.4.1 Behandlung von Gebäuden und Gebäudeteilen	511
	3.4.1.1 Unselbständige Gebäudeteile	511
	3.4.1.2 Behandlung selbständiger Gebäudeteile	511
	3.5 Zurechnung von Verbindlichkeiten	516
	4 Unterscheidung in Anlagevermögen und Umlaufvermögen	517
	IV Bewertung	517
	1 Bewertungsmaßstäbe	518
	1.1 Anschaffungskosten (§ 255 Abs. 1 HGB, H 6.2 EStH)	518
	1.1.1 Begriff	518
	1.1.2 Anschaffungskosten im Zusammenhang mit einem Grundstück	519
	1.1.3 Zinsen als Anschaffungskosten	519
	1.1.4 Zu zahlende Umsatzsteuer als Anschaffungskosten	519
	1.1.5 Sonderfälle bei den Anschaffungskosten	522
	1.1.5.1 Ratenkauf	522
	1.1.5.2 Anschaffungskosten beim Tausch	523
	1.1.5.3 Anschaffung im Zwangsversteigerungsverfahren	525
	1.1.5.4 Anschaffung in ausländischer Währung	525
	1.1.5.5 Unangemessener Kaufpreis	525
	1.1.5.6 Aufteilung der Anschaffungskosten	525
	1.2 Herstellungskosten	526
	1.2.1 Begriff	526
	1.2.2 Herstellungskosten eines Gebäudes	528
	1.2.3 Besondere Verfahren zur Ermittlung der Herstellungskosten	529
	1.2.3.1 Einfaches Divisionsverfahren	529
	1.2.3.2 Divisionsverfahren mit Äquivalenzziffern	529
	1.2.3.3 Zuschlagsverfahren	531
	1.3 Abbruchkosten (H 6.4 EStH) als Anschaffungs- oder Herstellungskosten	532
	1.4 Nachträgliche Anschaffungs-/Herstellungskosten	534
	1.4.1 BMF-Schreiben vom 18.07.2003	534
	1.4.2 Anschaffungsnaher Herstellungsaufwand gem. § 6 Abs. 1 Nr. 1a EStG	535
	1.5 Teilwertbegriff	536
	1.5.1 Teilwertvermutungen (H 6.7 »Teilwertvermutungen« EStH)	536
	1.5.2 Bestimmung des niedrigeren Teilwerts bei der Bewertung des Vorratsvermögens (R 6.8 EStR)	537
	1.5.2.1 Subtraktionsmethode	537
	1.5.2.2 Formelmethode	537
	1.6 Zeitwert	539
	2 Einlagen und Entnahmen	539
	2.1 Einlagen	539
	2.1.1 Begriff	539
	2.1.2 Bewertung von Einlagen	539
	2.2 Entnahmen	540
	2.2.1 Begriff	540
	2.2.2 Bewertung von Entnahmen	540
	2.2.3 Entnahmen und Umsatzsteuer	540
	2.3 Ausnahme bei der Bewertung von Entnahmen und Einlagen und beim Tausch gem. § 6 Abs. 5 EStG	540
	2.3.1 Qualifikation und Voraussetzungen von § 6 Abs. 5 Satz 1, 2 EStG	541
	2.3.2 Qualifikation und Voraussetzungen von § 6 Abs. 5 Satz 3 EStG	541
	2.3.3 Besonderheiten: Übertragung von Wirtschaftsgütern nach § 6 Abs. 5 Satz 3 Nr. 1 bis 3 EStG	542
	2.3.3.1 Unentgeltliche Übertragung oder Übertragung gegen Gewährung oder Minderung von Gesellschaftsrechten	542
	2.3.3.2 Unmittelbare Übertragung von einzelnen Wirtschaftsgütern zwischenden Gesamthandsvermögen von Schwesterpersonengesellschaften	543
	2.4 Außerplanmäßige Abschreibung/Teilwertabschreibung	544
	2.4.1 Begriff	544
	2.4.2 Abnutzbares Anlagevermögen	544
	2.4.3 Nichtabnutzbares Anlagevermögen	546
	2.4.3.1 Grundsatz	546
	2.4.3.2 Börsennotierte Aktien im Anlagevermögen (Beck’sche Steuererlasse §6/25)	546
	2.4.3.3 Anteile an Aktienfonds im Anlagevermögen (Beck’sche Steuererlasse § 6/30)	548
	2.4.3.4 BFH-Urteile vom 21.09.2011 (IR 7/11, IR 89/10)	548
	2.4.4 Umlaufvermögen	549
	2.5 Wertaufholungsgebot	550
	2.5.1 Handelsbilanz	550
	2.5.2 Steuerbilanz	550
	V Bilanzierung des abnutzbaren Anlagevermögens	551
	1 Bewertung des abnutzbaren Anlagevermögens	551
	2 Abschreibung des abnutzbaren Anlagevermögens	551
	2.1 Verhältnis der Abschreibung in der Handelsbilanz zur Abschreibung in der Steuerbilanz	551
	2.2 Abschreibungen in der Handelsbilanz	552
	2.3 Abschreibung in der Steuerbilanz	552
	2.3.1 Grundlagen der AfA	553
	2.3.2 Abschreibungsmethoden	554
	2.3.2.1 Lineare Abschreibung	554
	2.3.2.2 Degressive Abschreibung	554
	2.3.2.3 Leistungsabschreibung	554
	2.3.2.4 Gebäudeabschreibungen gem. § 7 Abs. 4 EStG	555
	2.3.2.5 Absetzung für außergewöhnliche wirtschaftliche und technische Abnutzung (AfaA)	555
	2.3.2.6 Abschreibung nach nachträglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten (R 7.4 Abs. 9 EStR)	557
	2.3.2.7 Abschreibung bei nachträglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten /Teilwertabschreibungen/AfaA	558
	2.3.2.8 AfA-Bemessungsgrundlage nach einer Einlage (Beck’sche Steuererlasse § 7/8)	560
	2.3.2.9 Geringwertige Wirtschaftsgüter und Sammelposten	563
	VI Mietereinbauten/Mieterumbauten	566
	1 Begriff	566
	2 Scheinbestandteil (Nr. 2)	566
	3 Betriebsvorrichtung (Nr. 3)/andere Anlagen	567
	4 Sonstige Mietereinbauten und Mieterumbauten (Nr. 4)	567
	4.1 Wirtschaftliches Eigentum des Mieters (Nr. 4a, 6)	568
	4.2 Besondere betriebliche oder berufliche Zwecke (Nr. 4b, 7)	568
	4.3 Immaterielles Wirtschaftsgut	568
	VII Gebäude auf fremdem Grund und Boden	570
	1 Erbauer als zivilrechtlicher Eigentümer	571
	2 Erbauer des Gebäudes als wirtschaftlicher Eigentümer	571
	3 Erbauer ist weder wirtschaftlicher noch zivilrechtlicher Eigentümer	572
	VIII Bilanzierung des nicht abnutzbaren Anlagevermögens	572
	1 Beteiligungen	572
	1.1 Beteiligungen an Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften	572
	1.1.1 Anteile an Personengesellschaften und entsprechende Erträge	572
	1.1.1.1 Beteiligung	572
	1.1.1.2 Anspruch auf den Gewinnanteil	573
	1.1.2 Anteile an Kapitalgesellschaften und entsprechende Erträge	576
	1.1.2.1 Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft	576
	1.1.2.2 Behandlung der Gewinnausschüttung bei einem Einzelunternehmen	577
	1.1.2.3 Behandlung der Gewinnausschüttungen bei einer Kapitalgesellschaft	577
	2 Wertpapiere im Betriebsvermögen	578
	2.1 Begriff	578
	2.2 Bewertung von Wertpapieren	578
	2.3 Auswirkung von Kapitalveränderungen bei einer Aktiengesellschaft	579
	2.3.1 Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln	579
	2.3.1.1 Auswirkung bei der Aktiengesellschaft	579
	2.3.1.2 Auswirkungen beim Aktionär	579
	2.3.2 Kapitalerhöhung gegen Einlagen	580
	2.3.2.1 Begriff	580
	2.3.2.2 Berechnung des Buchwerts der Bezugsrechte nach der Gesamtwertmethode	581
	2.3.2.3 Veräußerung des Bezugsrechts	581
	2.3.2.4 Erwerb der jungen Aktien	581
	IX Erbbaurecht	582
	1 Begriff	582
	2 Bilanzierung des Erbbaurechts	582
	3 Erbbauzinsen	582
	4 Übernahme von Erschließungsbeiträgen	582
	5 Errichtung eines Bauwerks auf dem unbebauten Grundstück	583
	X Bilanzierung des Umlaufvermögens	583
	1 Grundlage	583
	2 Bewertung in der Handelsbilanz	583
	3 Bewertung in der Steuerbilanz	584
	4 Verhältnis Handelsbilanz/Steuerbilanz (Grundsatz der Maßgeblichkeit)	584
	5 Vorratsbewertung	584
	5.1 Grundsatz der Einzelbewertung	584
	5.2 Gruppen- und Sammelbewertung	585
	5.3 Verbrauchsfolgeverfahren (§ 256 HGB)	585
	5.3.1 Lifo-Methode	585
	5.3.2 Fifo-Methode	586
	5.4 Festbewertung	588
	5.5 Festwert bei Sachanlagevermögen	589
	5.6 Übersicht über die Bewertungsmethoden	590
	XI Forderungen in der Bilanz	591
	1 Begriff	591
	2 Zurechnung von Forderungen	591
	3 Bewertung	592
	3.1 Uneinbringliche Forderungen	592
	3.2 Zweifelhafte Forderungen	593
	3.3 Normale Forderungen	594
	3.4 Fremdwährungsforderungen	596
	XII Rechnungsabgrenzungsposten	597
	1 Aktiver Rechungsabgrenzungsposten	597
	2 Passiver Rechnungsabgrenzungsposten	598
	XIII Verbindlichkeiten/Schulden	599
	1 Zuordnung zum Betriebs- oder Privatvermögen	599
	2 Bewertung von Verbindlichkeiten	599
	2.1 Bewertung in der Handelsbilanz	599
	2.2 Bewertung in der Steuerbilanz	599
	2.3 Abzinsung	599
	2.3.1 Grundsatz	599
	2.3.2 Ausnahmen von der Abzinsung	599
	2.3.2.1 Laufzeit am Bilanzstichtag von weniger als zwölf Monaten	599
	2.3.2.2 Verzinsliche Verbindlichkeiten	600
	2.3.2.3 Anzahlungen oder Vorausleistungen	600
	2.3.2.4 Besonderheiten bei Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften	600
	2.3.3 Abzinsung unverzinslicher Darlehen	600
	2.3.3.1 Fälligkeitsdarlehen	601
	2.3.3.2 Abzinsung von Tilgungsdarlehen – Ermittlung der maßgebenden Restlaufzeit am Bilanzstichtag	602
	3 Fremdwährungsverbindlichkeiten	603
	3.1 Begriff und Grundlagen	603
	3.2 Verbindlichkeiten des laufenden Geschäftsverkehrs	604
	XIV Rückstellungen	607
	1 Begriff	607
	2 Ansatz von Rückstellungen in der Handels- und Steuerbilanz	607
	2.1 Ein handelsrechtliches Passivierungsgebot führt zu steuerrechtlichem Passivierungsgebot	608
	2.2 Ein handelsrechtliches Passivierungswahlrecht führt zu einem steuerrechtlichen Passivierungsverbot (HGB a. F.)	609
	2.3 Ein handelsrechtliches Passivierungsverbot führt zu steuerrechtlichem Passivierungsverbot	609
	3 Bewertung von Rückstellungen in der Handelsbilanz	609
	3.1 Notwendiger Erfüllungsbetrag	609
	3.2 Abzinsung	609
	4 Bewertung von Rückstellungen in der Steuerbilanz	610
	4.1 Bewertung gem. § 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG	610
	4.2 Abzinsung von Rückstellungen in der Steuerbilanz (vgl. Beck’sche Steuererlasse § 6/19)	610
	4.2.1 Ermittlung der voraussichtlichen Restlaufzeit einer Rückstellung am Bilanzstichtag	610
	4.2.2 Maßgebender Vervielfältiger	610
	4.2.3 Ausnahmen von der Abzinsung	611
	5 Vergleich der Bewertung von Rückstellungen in Handels- und Steuerbilanz	611
	6 Rückstellungen im Einzelnen	611
	6.1 Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten	611
	6.1.1 Rückstellung für Abbruchverpflichtung	612
	6.1.2 Rückstellung für Rekultivierungsverpflichtung	612
	6.1.3 Garantierückstellungen	613
	6.1.4 Rückstellungen für Jahresabschlusskosten	614
	6.1.5 Rückstellungen für Prozesskosten	615
	6.1.6 Rückstellungen wegen Verletzung fremder Patent-, Urheber- oder ähnlicher Schutzrechte	616
	6.1.7 Rückstellungen für Archivierungskosten	617
	6.2 Pensionsrückstellungen	619
	6.2.1 Begriff	619
	6.2.2 Verhältnis von Handels- und Steuerbilanz	619
	6.2.3 Ansatz in der Handelsbilanz	619
	6.2.4 Ansatz in der Steuerbilanz	619
	6.2.5 Bewertung in der Handelsbilanz	620
	6.2.6 Bewertung in der Steuerbilanz	621
	6.2.7 Auflösung	622
	6.3 Rückdeckungsversicherung	622
	6.4 Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften (§ 249 Abs. 1 Satz 1 HGB)	622
	6.5 Instandhaltungsrückstellungen	623
	7 Auflösung der Rückstellungen	623
	XV Sonderposten mit Rücklageanteil und Investitionsabzugsbetrag	623
	1 Übertragung aufgedeckter stiller Reserven bei Ersatzbeschaffung	623
	1.1 Voraussetzungen (R 6.6 Abs. 1 EStR)	624
	1.1.1 Ausscheiden eines Wirtschaftsguts aus dem Anlage- oder Umlaufvermögen	624
	1.1.2 Ausscheiden durch höhere Gewalt oder infolge oder zur Vermeidung eines behördlichen Eingriffs (R 6.6 Abs. 2 EStR)	624
	1.1.3 Gegen die Leistung einer Entschädigung	624
	1.2 Anschaffung oder Herstellung eines Ersatzwirtschaftsguts	624
	1.3 Übertragung aufgedeckter stiller Reserven (R 6.6 Abs. 3 EStR)	624
	1.4 Bildung eines Sonderpostens mit Rücklageanteil (R 6.6 Abs. 4 EStR)	625
	1.5 Problem »Mehrentschädigung«	625
	2 Sonderposten mit Rücklageanteil nach § 6b EStG	627
	2.1 Veräußerungsgewinn	627
	2.2 Begünstigte Wirtschaftsgüter und buchmäßige Voraussetzungen	627
	2.3 Übertragungsmöglichkeiten	627
	2.4 Auflösung der steuerfreien Rücklage ohne Übertragung	628
	2.5 Auswirkungen der Übertragung auf die AfA	629
	2.6 Weitere Gewinnermittlungsarten	629
	2.7 § 6b Abs. 10 EStG	629
	3 Investitionsabzugsbetrag	633
	3.1 Voraussetzungen	633
	3.2 Abzugsbetrag	633
	3.3 Sonderabschreibung gem. § 7g Abs. 5 EStG	634
	3.4 Voraussetzungen gem. § 7g Abs. 6 EStG	634
	3.5 Investition	634
	3.5.1 Investition innerhalb des Investitionszeitraums	634
	3.5.2 Unterbliebene oder funktionsungleiche Investition	635
	3.5.3 Nutzung des Wirtschaftsguts	635
	4 Zuschüsse für Anlagegüter (R 6.5 EStR)	637
	XVI Latente Steuern	638
	1 Allgemeines	638
	2 Temporäre Differenzen	638
	3 Quasi-permanente Differenzen	638
	4 Permanente Differenzen	638
	5 Bestimmung	639
	6 Bewertung latenter Steuern	639
	7 Auflösung latenter Steuern	639
	8 Gesamtdifferenzbetrachtung	639
	9 Ausweis von latenten Steuern	641
	XVII Bilanzberichtigung und Bilanzänderung	642
	1 Bilanzberichtigung	642
	2 Bilanzänderung	643
	3 Mehr-und-Weniger-Rechnung	644
	3.1 Bilanzposten-Methode	644
	3.2 GuV-Methode	645
	4 Kapitalangleichungsbuchungen	646
	Stichwortverzeichnis	650